金融企業因其經營性質類似、營業收入數量大、資產稠密，常常都屬于當地重點項目稅源企業，因此

行政機關應大力支持金融企業個人所得稅匯算清繳審核和檢驗。筆者以在金融企業個人所得稅審批中更容易出現的若干難題，來說明在此類企業匯算清繳審核中應尤其關注的幾個切實。

　　一、貸款收入的審查

　　金融企業營業收入中貸款收入占到非常高的比率，在匯算清繳審核中首先應予以關注。

　　按照《企業會計準則第22號——債券確認與定量》的明確規定，貸款未發生減值的只能，在會計寒假按照合約匯率計算確定的應收未收貸款，借記“應收貸款”，按攤余生產成本和具體匯率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”，利息計入“貸款——貸款變更”；在發生減值的只能，按照明確規定計提“資本減值傷亡”和“貸款減值準備”，按攤余生產成本和具體匯率計算確定的利息收入，沖減“貸款減值準備”。而《企業所得稅法》第九條和《企業所得稅法實施法例》第十八條明確規定，貸款的利息收入，應在合約約定的債權人應對貸款的年份，以合約約定的匯率確定的貸款額度作為計稅收入。根據《國家所

局關于

保單企業個人所得稅有關的業務難題的通知》（國稅函[2002]960號）和商務部新聞稿2010年第23號的明確規定，貸款貸款單據90日（含）之內的計入當期應納稅所得額；單據90日以上的不計入當期應納稅所得額，已計入應納稅所得額的當期予以沖回。由此可見，會計、法令對貸款利息收入的計稅額度、確認星期、減值均有差別，稅務機關的審核和檢驗應從這三個各個方面入手。上面舉例來說研究利息收入的審核。

　　[例1]2008年5月1日，某金融機構向A顧客發放了一筆貸款1000000萬元，合約匯率10%，限期2年，合約約定不定期付息一次。假定該貸款具體匯率為10%.A顧客2008年11月1日付息一次50000元，2009年5月1日付息一次50000元，2009年11月1日未付息，2010年5月1日未付息。

　　2008本年度匯算清繳時，會計各個方面每月末按照具體匯率計算利息收入1000 常州代理注冊公司000×10%×8÷12=66666.67（元）。法令各個方面按照明確規定于11月1日確認應稅收入為50000元。本年度審批時應為繳納調減16666.67元。

　　2009本年度匯算清繳時，會計各個方面確認2009年5月1日現在的利息收入1000000×10%×4÷12=33333.33（元），后來利息收入試驗計入資本減值。稅賦各個方面5月1日確認收入50000元，11月1日雖未收到貸款但單據未超過90日，也應確認收入50000元，共計應確認計稅收入100000元。本年度審批時應為繳納調增100000－33333.33=66666.67（元）。

　　2010本年度匯算清繳時，會計各個方面利息收入計入資本減值傷亡。稅賦各個方面2009年11月1日確認的收入50000元單據超過90日，應在當期沖回；2010年5月1日確認的50000元到年初也單據超過90日前夕不確認收入。本年度審批時應為繳納調減50000元。

企業的貸款利息收入額度大、數目多、品種簡單，是審查中的難題，但目前為止信息技術高度高，可以采用數位化方法進行系統會臨床研究，并可以用有重點項目的抽查相配合來完成這項管理工作。

　　二、票據類資本利息收入的審查

　　金融企業為使凈資本符合企業管控要求和收益最小化等多重經營管理目的達到均衡，在資本組合中會根據需要配置有所不同層面的債券、金融債券、企業債券等若干類別的票據。票據類資本利息收入與貸款利息收入的審計與計稅相似，不盡相同的是根據《企業所得稅法》第二十六條和《實施法例》第八十二條的明確規定債券利息收入是免稅的。在票據類資本利息收入的審查中應把握好下述幾個重點項目。一是購入和轉售的星期，只有持有其間的票據利息收入才納入計稅廣義。二是郵票匯率，票據利息收入是按照郵票匯率進行計算的，按照具體匯率計算的利息收入不符合稅賦要求。三是付息星期，根據法令明確規定應以合同的付息星期作為計稅星期。

　　[例2]2010年4月1日，某金融企業在外匯交易證券市場購入一款10年期債券，購入凈價98萬元，郵票額度100萬元，郵票匯率4.5%，準備持有至屆滿，起息年份2009年12月1日，每年付息一次。2010年12月1日收到貸款4.5萬元。經計算 常州代理注冊公司具體匯率5%.

　　2010年會計按照具體匯率計算利息收入98×5%×9÷12=3.675（萬元）。

　　但在匯算清繳中，按照法令要求，應在合同的付息年份2010年12月1日確認收入，為2010年4月1日購入后至付息年份止的持有其間的利息收入額度100×4.5%×8/12=3（萬元）。

　　審批時，作繳納調減3.675萬元，其中3萬元為債券利息收入享受免稅的繳納調減，0.675萬元為會計法令差別因素調減。

常州代理注冊公司　　三、等同銷售額的審查

　　金融企業 常州代理注冊公司間競爭日益加劇，出于營銷、爭奪顧客等目標，許多金融企業出臺多種利息減免折扣。這些折扣工程項目，金融企業常常不進行會計核算。但根據《企業個人所得稅實施法例》第二十五條的明確規定“企業發生非通貨性資本交換，以及將貨運、個人財產、勞動用于捐贈、償債、贊助、籌資、電視廣告、樣本、職工福利或者利潤分配等用作的，應當等同賣出貨運、轉讓個人財產或提供勞動”，上述利息的折扣政策屬于金融企業將勞動用于捐贈，在個人所得稅審批時應為賣出處理。審查中應一方面注意收集金融企業折扣的業務政治宣傳數據，這些數據一般是向社會上普遍政治宣傳有非常的流動性，另一方面可以根據收集到的數據要求金融企業提供相關的統計數據統計，以完善等同銷售額的審查的資訊。

　　四、不征稅收入的審查

　　各級政府機構出于高新技術、扶持金融企業持續發展等多種環境因素考慮，多有針對金融企業的專項扶持經費，尤其是干部中央政府創辦、參股的的城市新中國農業銀行、農村居民中國農業銀行等金融企業更會爭取到一定數目的扶持經費。根據《司法部、商務部關于專項用作財政性經費有關企業個人所得稅處理難題的通知》（稅務[2009]87號）文檔的明確規定，2008－2010初企業取得的財政性經費，符合“有更正撥付、有專項用作、有管理工作必要、企業 常州代理注冊公司分開審計”的要求，可以作為不征稅收入。在不征稅收入的審查中，應重點項目審核是否有中央政府行政機關專為撥付的文檔、經費管理工作的文檔，企業對該項經費是否分開審計，該項經費支出的開銷和購置資本計提的折舊是否純利扣除。

　　五、工資薪金的審查

　　金融企業置身于智能化休閑娛樂企業，人材是其架構競爭能力所在，工作人員生產成本常常占其成本費用的較小比例。因此，工資薪金工程項目也應作為金融企業所得

核和檢驗的重點項目。應從兩個各個方面加以注意。

　　一是審查工資薪金審計的范圍內?！镀髽I個人所得稅實施法例》第三十四條明確規定，工資薪金審計的是在本企業任職或受雇的雇員的勞動報酬，這也就限定了審計的范圍內應是企業月選舉委任的常務董事、理事等選任類工作人員和企業與其月簽訂勞動合同的雇傭類工作人員。目前為止，金融企業勞務規?；叨葮O高，中層工作人員很多采用勞動派遣的物理性質，在有為方式上這類工作人員與勞動派遣該公司簽訂勞動合同，勞動派遣該公司通過勞動公共服務的方式外調雇員到金融企業管理工作，勞動派遣工在立法方式上與金融企業沒有人事關系。勞動派遣雇員的工資應屬于金融企業的勞務費而非工資薪金，這類工作人員開銷不得在工資薪金中斯登。在審查中應重點項目審查委任文檔和勞動合同，以確定工資薪金 常州代理注冊公司的工作人員審計范圍內。

　　二是工資薪金發放水準。金融企業工資水準廣泛較低，雖然新企業所得稅法取消了計稅工資制度，但《商務部關于企業工資薪金及工人福利費扣除難題的通知》（國稅函[2009]3號）文檔對工資薪金發放的正當性明確規定六項準則：法規的工資薪金體制；符合企業和周邊地區水準；發放相同、變更基本；實情發放、扣繳所得稅；不以減少或逃避稅收為目標；國營企業不得超過政府機構限定 常州代理注冊公司的金額。雖然這些實質的明確規定更為習慣上，但也有一定的實用性。應用這六項準則進行工資薪金工程項目恰當審查，應重點項目從勞動力市場是否符合企業和周邊地區水準和工資制度的制定是否恰當兩各個方面入手。例如，筆者在一次對某金融企業的檢驗中發現該企業工資顯著偏低，并且工資制度進行了大范圍內的變更。我們采集當地其他7家金融企業的工資作為企業勞動力市場較為標準，獲取了地方政府制定的企業工資監督線作為周邊地區勞動力市場較為標準，經較為該企業工資水準顯著高于上述兩較為標準。經過審查其工資制度的變更，發現該企業將原屬于福利費的住房補貼變換命名作為退休金納入工資發放，認定其工資薪金安排有逃避繳納的目標。鑒于該企業違反國稅函[2009]3號文檔的明確規定，勒令其進行繳納調增處理。

　　六、福利費的審核

　　金融企業待遇好、退休金支 常州代理注冊公司出高，福利費工程項目的審核也應是所得

核的重點項目。在福利費工程項目上，會計和法令有較小差別，應從這些差別入手進行重點項目審核。按照《

》等會計文檔的明確規定，企業為工人提供的交通運輸、房屋、通信福利待遇，早已實行貨幣化進行改革的，按月國際標準發放或支付的住房補貼、交通運輸支出或者車改支出、通信支出，節慶補助、未統合供餐而按月發放的午餐費支出，應納入工資總額。而國稅函[2009]3號文檔明確規定工人福利費包括為工人醫療衛生、貧困、房屋、交通運輸等所發放的各項支出和非通貨性社會福利。由此可見審核中應將企業納入工資薪金管理工作的房屋、交通運輸、貧困等支出全部調入福利費工程項目，并 常州代理注冊公司且應將企業在其他費用工程項目斯登的房屋、交通運輸、貧困等非貨幣化的支出工程項目調入福利費工程項目。

　　七、呆賬傷亡和中央銀行工程項目的審查

　　金融企業按照銀監會等監管的要求，大幅降低不良貸款比率和不良貸款額度。為完成這個要求，金融企業每年都要選取第一部份不良貸款進行核銷。由于這些不良貸款有非常部份不符合《人員傷亡純利扣除管理工作必要》（商務部第13布告）的要求，也就未能取得稅務機關的審批。金融企業的貸款傷亡中央銀行提取和沖減都有自己的會計方針，并不一定符合法令對貸款傷亡中央銀行的提取有相關比率要求。因此，呆賬傷亡和中央銀行工程項目的審查應從下述幾個各個方面入手。

　　一是審查金融企業具體核銷呆賬工程項目，同時與稅務機關審批的允許純利扣除呆賬工程項目對比。查看金融企業予以稅務機關審批另行核銷的呆賬工程項目是否在審批時作調增應納稅所得額處理。

　　二是審查金融企業具體提取的貸款傷亡中央銀行，并按照稅務[2009]64號和稅務[2009]99號明確規定的類型和比率計算允許純利扣除的貸款傷亡中央銀行額度。查看金融企業超比率提取的貸款傷亡中央銀行額度在審批時是否做調增處理。

　　三是審查收回已 常州代理注冊公司核銷呆賬。應區別有所不同的狀況處理，經稅務機關審批已核銷呆賬又收回的，應作收入處理，作繳納調增；予以稅務機關審批已核銷呆賬又收回的，由于后期已作繳納調增，當期不予財務處理。