有很多會計對差別征稅了解不夠，有些人甚至不知道什么是差別征稅。針對大家的疑惑，今天，邊肖將普及差別稅收的含義，講講那些與差別稅收相關的事情。

差額稅是什么意思？

差額納稅是營業稅的原政策，即納稅人以取得的價款總額和額外成本扣除指定工程價款支付給其他納稅人的銷售金額計算納稅。根據增值稅的征稅原則，營改增后，支付給其他納稅人的費用應按規定計算為進項稅額，從銷項稅額中扣除。但由于原營業稅差額扣稅項目范圍較廣，部分行業無法取得符合增值稅要求的進項憑證，營改增后很多行業保留了差額稅。

下面我們總結一下目前我國增值稅差別化征稅適用哪些行業，差別化征稅允許抵扣的有效憑證以及開具發票的相關要求。

目前，實行差別稅收的行業主要有以下幾個方面:

1.金融商品轉讓；按售價扣除進價后的余額為銷售金額。

2.經紀代理服務；銷售金額為扣除向委托方收取并代其支付的政府性基金或行政性費用后的總價和額外費用的余額。

3.融資租賃和融資售后回租業務；銷售金額是扣除已付貸款利息(包括外匯貸款和人民幣貸款利息)、債券發行利息和車輛購置稅后的總價和額外費用的余額。

4.航運空運輸企業；銷售不包括收取的機場建設費和其他航空公司空運輸企業銷售機票的收轉價款。

5.一般納稅人提供客運碼頭服務；銷售金額是總價格和扣除支付給承運人的運費后獲得的額外費用的余額。

6.旅游服務；你可以選擇獲得的總價和額外費用，扣除向旅游服務購買者收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費和入場費，以及支付給其他旅游企業的差旅費。

7.建筑服務；提供建筑服務適用簡易計稅方法的，銷售金額為取得的價款總額與扣除已支付的分包款后的額外費用的余額。

8.房地產開發企業；其開發的房地產項目(除計稅方法簡單的舊房地產項目外)，銷售金額為土地出讓時支付給政府部門的土地價款扣除取得的價款和額外費用后的余額。

9.出售房地產；一般納稅人銷售2021年4月30日前取得的不動產(不含自建)可選擇適用簡易計稅方法。取得的全部價款和額外費用減去房地產原購買價格或者取得房地產時的價格后的余額為銷售金額，按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人出售取得的(不含自建)房地產(不含已購住房)的，應當以取得的價款和額外費用總額減去該房地產原購買價款或者取得該房地產時的價格后的余額為銷售金額。

以上1-9項政策依據的是《營業稅改征增值稅試點規定》(財稅〔2021〕36號)第一條第三項的相關規定。

10.勞務派遣服務；提供勞務派遣服務的一般納稅人可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給勞務派遣員工的工資福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。提供勞務派遣服務的小規模納稅人可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給勞務派遣員工的工資福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。

11.2021年4月30日前取得的土地使用權轉讓；納稅人轉讓2021年4月30日前取得的土地使用權，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的價款總額和額外成本減去土地使用權原價后的余額為銷售金額，按5%的征收率計算繳納增值稅。

12.人力資源外包；提供人力資源外包服務的納稅人按經紀代理服務繳納增值稅，其銷售不包括代客戶支付給客戶單位員工的工資，以及代理支付的社會保險和住房公積金。

以上10-12條政策依據是《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于進一步明確和全面推進營改增試點中勞務派遣服務和收費公路扣費政策的通知》(財稅〔2021〕47號)。

13.在物業管理服務中收取自來水水費；對提供物業管理服務的納稅人，向服務對象收取的自來水費扣除對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為3%。政策依據:《中華人民共和國國家稅務總局關于物業管理服務領域自來水費征收增值稅的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第54號)。

14.安全保護服務；納稅人提供安全防護服務，按《勞務派遣服務政策》(財稅〔2021〕47號)執行。政策依據:《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于進一步明確和全面推進營改增試點中再保險、房地產租賃、非學歷教育政策的通知》(財稅〔2021〕68號)。

15 .境外單位通過教育部考試中心及其所屬單位在中國境內開展考試；教育部考試中心及其所屬單位將取得的考試費收入扣除支付給境外單位的考試費后的余額作為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；向境外單位收取和支付的考試費統一扣繳增值稅。

16.納稅人提供簽證代理服務；銷售金額為向服務對象收取并支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費和認證費后，總價和價外的余額。

17.代理進口免征進口環節增值稅的貨物；納稅人進口依法免征進口環節增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代其支付的貨款。

以上第15-17項的政策依據為《中華人民共和國國家稅務總局關于在境外提供建筑服務的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第69號)。

18.Air 空運輸銷售代理企業為境外航段提供機票代理服務；自2021年1月1日起，航運空運輸銷售代理企業提供境外飛機票代理服務，扣除向客戶收取并支付給其他單位或個人的境外飛機票結算資金及相關費用后的余額為銷售額。政策依據:《財政部國家稅務總局關于租賃固定資產抵扣進項稅額等增值稅政策的通知》(財稅〔2021〕90號)。

19.航空空運輸銷售代理企業提供國內機票代理服務；航空公司空運輸銷售代理企業提供國內機票代理服務，扣除向客戶收取并支付給航空公司空運輸企業或其他航空公司空運輸銷售代理企業的國內機票凈結算及相關費用后的余額為銷售。政策依據:《中華人民共和國國家稅務總局關于明確中外惠州增值稅征收管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第42號)。

20.電信企業接受公益機構捐贈；電信企業通過手機短信公共服務號為公益組織接受捐贈提供服務。捐贈人索要增值稅專用發票的，應當按照捐贈人支付的價款總額和額外費用開具增值稅專用發票，并在向公益組織支付捐贈款后扣除余額。政策依據:《中華人民共和國國家稅務總局關于發布&；lt；電信企業增值稅征收管理暫行辦法&；gt。公告(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第26號)。

2.差別征稅允許扣除的有效憑證有哪些？

根據《營業稅改征增值稅試點規定》(財稅〔2021〕36號)第一條第三款第十一項:“試點納稅人按照規定從總價款中扣除的價款和額外費用，應當依照法律、行政法規和中華人民共和國國家稅務總局的規定取得有效證明。否則不予扣除。

上述憑證是指:

(1)發票應為向國內單位或個人付款的合法有效憑證。

(2)對境外單位或個人的付款，以該單位或個人的收款憑證為合法有效憑證。稅務機關對收款憑證有疑問的，可以要求其提供境外公證處的確認證明。

(三)繳納的稅款具有法律效力。

(四)扣除的政府性基金、行政事業性收費或者支付給政府的土地價款，應當有省級以上(含省級)財政部門編制的財政票據合法有效證明。

(五)中華人民共和國國家稅務總局規定的其他文件。

納稅人取得的上述憑證為增值稅抵扣憑證的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。"

3.差異征稅企業如何規定會計處理？

根據《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財稅〔2021〕22號): (三)差別征稅的會計處理。

1.允許扣除銷售的企業發生的相關成本、費用的會計處理?，F行增值稅制度規定，企業發生的相關費用允許扣除銷售金額的，按照應付或實際支付的金額借記應付賬款、應付票據、銀行存款等科目。取得合規增值稅扣稅憑證并發生納稅義務時，借記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵扣)”或“應交稅費-簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費-應交增值稅”科目)，貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程建設”科目。

2.金融商品轉讓盈虧平衡后的余額，應按規定作為銷售的會計處理。金融商品實際轉移期末，如產生轉移收入，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“金融商品轉移應納稅額-應交增值稅”等科目。如發生轉賬損失，借記“應交稅費-金融產品轉賬應交增值稅”科目，按可結轉至下月的可抵扣稅額，貸記“投資收益”科目。繳納增值稅時，應借記“應交稅費-金融產品轉讓應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，借記“投資收益”科目，貸記“金融產品轉讓應交稅費-應交增值稅”科目。

親愛的朋友們，通過以上學習，你對差別征稅和會計處理的相關規定有了更深入的了解嗎？

來源:中國稅務問答